Кто признается налоговым агентом при выплате роялти
Российская компания использует программное обеспечение, товарный знак или патент иностранного партнера. За это она платит вознаграждение. В момент перечисления денег российская организация или ИП становится налоговым агентом. Бухгалтер обязан рассчитать, удержать и перечислить налог у источника в бюджет РФ.
Обязанность возникает на основании статьи 309 Налогового кодекса РФ. Закон относит доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности к доходам от источников в России. Иностранная компания не имеет представительства в РФ. Государство поручает сбор налога покупателю прав.
Выплата роялти иностранному лицу без удержания налога прямо нарушает Налоговый кодекс. ФНС доначислит налог за счет собственных средств российского резидента, выпишет штраф 20% от суммы и начислит пени.
Ставки налога у источника в 2026 году
Размер ставки зависит от статуса получателя дохода. Налоговый кодекс разделяет юридических и физических лиц.
Выплаты иностранным компаниям
Базовая ставка налога на доходы иностранных организаций (НДИО) при выплате роялти составляет 20%. Бухгалтер удерживает эту сумму из дохода правообладателя. Иностранец получает на счет сумму за вычетом налога.
Выплаты физическим лицам
Российская компания покупает права у иностранного гражданина (нерезидента). Налоговый агент удерживает НДФЛ. Базовая ставка составляет 30%.
| Статус получателя роялти | Вид налога | Базовая ставка по НК РФ |
|---|---|---|
| Иностранная организация (без представительства) | НДИО | 20% |
| Иностранное физическое лицо (нерезидент) | НДФЛ | 30% |
Применение СИДН: как снизить ставку
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) позволяют снизить ставку до 10%, 5% или 0%. Налоговый агент применяет льготу только при наличии подтверждающих документов.
Запросите у иностранного контрагента до даты выплаты дохода:
- Подтверждение налогового резидентства. Сертификат выдает компетентный орган иностранного государства. Документ требует апостилирования и перевода на русский язык.
- Подтверждение фактического права на доход. Иностранное лицо предоставляет письмо или сертификат. Документ подтверждает, что компания распоряжается доходом самостоятельно, а не работает как транзитный агент.
Влияние приостановки СИДН с недружественными странами
Указ Президента РФ №585 изменил правила работы с недружественными государствами. В августе 2023 года Россия приостановила действие отдельных положений СИДН с 38 странами (включая США, Великобританию и страны ЕС).
Приостановка действия СИДН с недружественными странами отменила льготные ставки. Теперь налоговые агенты удерживают базовые 20% НДИО или 30% НДФЛ при выплате роялти контрагентам из этих юрисдикций.
Льготные ставки продолжают действовать для партнеров из дружественных стран (ОАЭ, Китай, Казахстан), если СИДН содержит соответствующие пункты.
НДС при выплате роялти иностранцам
Налог у источника и НДС требуют раздельного учета. Местом реализации прав признается территория покупателя. Российская компания выступает налоговым агентом по НДС.
Ставка НДС составляет 20%. Бухгалтер начисляет налог сверх суммы договора или удерживает из нее. Условия зависят от формулировок контракта. Уплаченный агентский НДС компания принимает к вычету в стандартном порядке.
Налоговый кодекс освобождает от НДС передачу прав на программы для ЭВМ и базы данных. Льгота работает только при включении ПО в единый реестр российских программ. Иностранное ПО эту льготу не получает.
Отчетность налогового агента
Перечисление денег иностранцу обязывает компанию отчитаться перед ФНС. Отсутствие удержанного налога (например, при применении нулевой ставки по СИДН) не освобождает от сдачи отчета.
Налоговый агент сдает Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов. Документ предоставляют ежеквартально, до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
С 2026 года ФНС требует заполнять новые разделы формы. Инспекторы анализируют курс валюты на дату выплаты и код вида дохода.
Пошаговый алгоритм действий бухгалтера
Соблюдайте строгую последовательность при работе с иностранными лицензиарами. Это исключит претензии налоговой службы.
- Изучите договор. Проверьте формулировки о сумме роялти, включении налогов и стране регистрации правообладателя.
- Соберите документы. Запросите апостилированный сертификат резидентства до момента платежа.
- Определите ставки. Проверьте статус страны (дружественная или нет). Рассчитайте сумму НДИО (или НДФЛ) и НДС.
- Удержите налог. Перечислите контрагенту сумму за вычетом налога у источника.
- Пополните ЕНС. Отправьте удержанные налоги в бюджет РФ в составе единого налогового платежа.
- Подайте отчетность. Сдайте Налоговый расчет в установленные сроки.
