Российский налоговый резидент обязан отчитаться о доходе от источника за рубежом и заплатить с него НДФЛ в России. Если налог по этому доходу уже удержан в другой стране, Налоговый кодекс разрешает зачесть удержанную сумму — так резидент не платит дважды с одного дохода. Механизм работает при наличии действующего соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) между Россией и государством источника дохода.
Когда ФНС принимает зачет уплаченного за рубежом налога
Инспекция проверяет несколько условий одновременно. Если хотя бы одно не выполняется, в зачете отказывают.
- Статус налогового резидента РФ в отчетном году.
- Действующее СИДН с государством, где удержан налог.
- Документальное подтверждение факта уплаты — от иностранного налогового органа или налогового агента.
Зачет ограничен ставкой НДФЛ в России — 13% или 15% для доходов свыше 5 млн рублей в год. Если ставка налога за рубежом выше российской, разницу ФНС не возвращает.
Как приостановка СИДН изменила правила зачета
Указом Президента приостановлено действие СИДН с рядом недружественных государств — под ограничения попали соглашения с 38 странами. Порядок зачета изменился не для всех категорий налогоплательщиков одинаково.
Разница для физических и юридических лиц
Физические лица сохранили право на зачет налога, уплаченного в странах с приостановленным СИДН, — Налоговый кодекс содержит отдельную норму, разрешающую применять зачет вне зависимости от статуса соглашения. Юридические лица такую возможность по ряду видов дохода потеряли. Прежде чем считать эффективную ставку, стоит проверить, распространяется ли приостановка на конкретный вид дохода и форму получателя.
Документы для зачета: что подать вместе с 3-НДФЛ
- Копия договора с иностранным работодателем, брокерский отчет или иной документ, подтверждающий источник дохода.
- Справка по форме W-8BEN или местный аналог, подтверждающая статус получателя дохода.
- Официальное подтверждение от налогового органа иностранного государства об уплате налога.
- Нотариально заверенный перевод всех документов на русский язык.
Декларацию 3-НДФЛ с приложенными документами подают не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Сумма к зачету не может превышать налог, рассчитанный по российским правилам с того же дохода.
Из-за чего ФНС отказывает в зачете
На практике инспекторы отклоняют заявления по формальным причинам чаще, чем по существу.
- Нет апостиля на документе иностранного налогового органа — большинство стран требует легализации.
- Ошибки в переводе, из-за которых не совпадают суммы и даты.
- Расхождение в валютном пересчете — доход и налог пересчитывают в рубли по курсу ЦБ на дату получения.
- Документ подтверждает только начисление налога, а не факт его уплаты.
Что грозит, если доход не задекларировать
ФНС получает данные о зарубежных счетах и доходах резидентов РФ через систему автоматического обмена финансовой информацией (CRS). Скрытый доход инспекция обнаруживает не сразу, но затем доначисляет налог, пени и штраф в размере 40% от неуплаченной суммы по статье 122 НК РФ. К доначислению приводит и ошибка в расчете курсовых разниц — даже без умысла скрыть доход.
Юристы Ви Эф Эс Консалтинг подтверждают статус резидентства и Соглашение об избежании двойного налогообложения — это снижает риск отказа ФНС и последующих доначислений.
Частые вопросы
Можно ли зачесть налог, если СИДН со страной приостановлено?
Для физических лиц — да. Норма Налогового кодекса, разрешающая зачет, действует независимо от статуса соглашения. Для юридических лиц по ряду доходов такое право утрачено.
В какой срок нужно подать декларацию с зачетом?
Декларацию 3-НДФЛ подают не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Пропуск срока не лишает права на зачет, но влечет штраф за несвоевременную подачу.
Что если сумма налога за рубежом больше российского НДФЛ?
Разницу ФНС не возвращает и не переносит на будущие периоды. Зачет ограничен суммой налога, рассчитанной по российским ставкам с того же дохода.
Этими задачами занимается наша профильная практика — международный консалтинг и счета за рубежом.