Статус траста в российском законодательстве
Российский Налоговый кодекс не содержит понятия «траст». Налоговая служба квалифицирует зарубежные трасты как структуры без образования юридического лица. Такие объединения подпадают под правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Владельцы зарубежных активов обязаны отчитываться перед инспекцией.
Критерии признания иностранного траста КИК
Траст получает статус КИК при соблюдении двух условий. Первое: структура не имеет статуса налогового резидента России. Второе: контролирующее лицо имеет российское налоговое резидентство. Гражданство бенефициара значения не имеет. Значение имеет только фактическое место уплаты налогов.
Налоговое законодательство обязывает декларировать прибыль траста при сохранении права распоряжаться его активами.
Определение контролирующего лица
Статус контролирующего лица напрямую зависит от типа трастового договора. В безотзывном дискреционном трасте учредитель теряет контроль над имуществом. Налоговая инспекция не признает такого учредителя контролирующим лицом. Платить налог на прибыль не придется.
В отзывных структурах ситуация иная. Учредитель сохраняет право менять состав бенефициаров или требовать возврата активов. ФНС считает такого человека контролирующим лицом КИК.
Налоговый кодекс РФ выделяет три категории лиц с обязанностью подавать уведомления:
- Учредители (сеттлоры) с правом возврата имущества.
- Бенефициары с гарантированным правом на получение дохода.
- Протекторы с полномочиями блокировать решения управляющего (трасти).
Налоговые последствия и финансовая нагрузка
Признание траста КИК влечет финансовые обязательства. Резидент России платит налог с нераспределенной прибыли иностранной структуры. Налог начисляется на общую сумму доходов траста за вычетом документально подтвержденных расходов.
Порог налогообложения зафиксирован на уровне 10 миллионов рублей. Прибыль ниже этого предела налогами не облагается. Обязанность сдавать уведомление о КИК сохраняется при любой сумме годовой прибыли.
Ставки налога на прибыль КИК
| Категория налогоплательщика | Применимая ставка | Особые условия |
|---|---|---|
| Физическое лицо (НДФЛ) | 13% или 15% | Расчет по стандартной прогрессивной шкале |
| Физическое лицо (Паушальный взнос) | Фиксированный платеж | 5 миллионов рублей ежегодно без расчета прибыли |
| Юридическое лицо | 20% | Стандартная ставка налога на прибыль |
Налогоплательщик имеет право зачесть иностранные налоги. Налог траста, уплаченный за рубежом, уменьшает итоговую сумму платежа в бюджет России. Документальное подтверждение уплаты иностранного налога обязательно.
Штрафы за нарушение правил КИК
ФНС наказывает за сокрытие иностранных финансовых структур. Система автоматического обмена информацией (CRS) регулярно поставляет налоговикам данные о бенефициарах зарубежных счетов.
Статья 129.6 НК РФ устанавливает следующие финансовые санкции:
- Непредоставление уведомления о КИК обойдется нарушителю в 500 000 рублей за каждый год просрочки.
- Отказ предоставить финансовую отчетность траста влечет взыскание 1 000 000 рублей.
- Неуплата налога с прибыли КИК наказывается штрафом в 20% от суммы долга (минимальный порог составляет 100 000 рублей).
Законные методы управления рисками
Владельцы капиталов управляют налоговой нагрузкой легальными инструментами. Выбор конкретного метода зависит от архитектуры активов.
Смена налогового резидентства полностью снимает обязанности по КИК. Человек теряет статус резидента РФ после проживания за границей более 183 дней в году. Налоговые претензии со стороны России прекращаются.
Реструктуризация траста в безотзывный формат исключает статус контролирующего лица. Учредитель передает имущество профессиональному доверительному собственнику. Право контроля исчезает безвозвратно.
Перевод активов в безотзывный траст защищает от налогов КИК только в случае полного юридического отказа учредителя от прав на управление имуществом.
Переход на уплату фиксированного налога упрощает администрирование. Плательщик перечисляет 5 миллионов рублей каждый год. Подавать сложную аудированную отчетность иностранного траста больше не нужно.
