Двойное налогообложение России и Узбекистана обсуждают так, будто это то же самое, что с Казахстаном или Беларусью. Это не так, и различие принципиальное: Узбекистан не входит в Евразийский экономический союз. Значит, льготное правило о налогообложении доходов от работы по найму по ставкам страны трудоустройства с первого дня здесь не применяется. Работает только двустороннее соглашение об избежании двойного налогообложения плюс внутренние правила каждой страны — и первые полгода гражданин Узбекистана в России считается нерезидентом со всеми последствиями по ставке и вычетам, если не действует специальный режим для работающих по патенту.
Отсюда практические вопросы: какая ставка удерживается с зарплаты гражданина Узбекистана в России и когда она меняется; где платит налог россиянин, работающий в узбекистанской компании или в резиденте IT Park; как облагаются дивиденды из Узбекистана; какими документами подтверждается резидентство и уплаченный налог; и как всё это отразить в декларации.
Разбираем, что даёт соглашение, где проходит граница между странами по видам дохода, как оформить подтверждение резидентства и зачёт.
Что вы получаете:
- разбор вашей ситуации: где возникает налог и по какой ставке;
- расчёт нагрузки по двум странам с учётом зачёта;
- порядок получения подтверждения налогового резидентства для второй стороны;
- перечень документов, которые примет инспекция;
- декларацию 3-НДФЛ с зачётом иностранного налога;
- оценку рисков по прошлым периодам, если доход не декларировался.
Кому это нужно
- гражданам Узбекистана, работающим в России, и их работодателям;
- россиянам, релоцированным в Узбекистан, в том числе в IT Park;
- учредителям узбекистанских компаний, получающим дивиденды;
- российским компаниям, выплачивающим узбекистанскому контрагенту роялти, проценты или дивиденды;
- владельцам недвижимости и счетов в одной стране при проживании в другой;
- тем, кто получил требование инспекции о незадекларированном иностранном доходе.
Нормативная рамка
- Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества — базовый двусторонний договор, действующий и не затронутый приостановлением;
- статья 7 НК РФ — приоритет международного договора над нормами кодекса;
- пункт 2 статьи 207 НК РФ — правило 183 дней, определяющее статус резидента;
- статья 209 НК РФ — состав облагаемого дохода у резидента и нерезидента;
- статья 224 НК РФ — ставки НДФЛ, включая ставку для нерезидентов и исключения из неё;
- статья 227.1 НК РФ — особенности исчисления налога иностранными гражданами, работающими в России на основании патента, и зачёт фиксированных авансовых платежей;
- статья 232 НК РФ — устранение двойного налогообложения: зачёт, требования к подтверждающим документам, предел зачёта;
- налоговое законодательство Республики Узбекистан — налог на доходы физических лиц и налог у источника при выплатах нерезидентам.
Чем ситуация отличается от Казахстана и Беларуси
Различие одно, но оно определяет всю картину: Узбекистан не участник ЕАЭС. Норма Договора о Союзе, по которой доходы граждан государств-членов от работы по найму облагаются в стране трудоустройства по ставкам её резидентов с первого дня, к гражданам Узбекистана не применяется.
Практические следствия:
- до накопления 183 дней гражданин Узбекистана, работающий в России, по общему правилу нерезидент, и его доход облагается по повышенной ставке;
- исключение — работа по патенту: для иностранных граждан, работающих в России на основании патента, установлен свой порядок с фиксированными авансовыми платежами и их зачётом, и ставка здесь определяется специальными правилами статьи 224 НК РФ, а не общей нормой о нерезидентах;
- после накопления 183 дней статус меняется на резидентский, и налог за год пересчитывается;
- вычеты становятся доступны только после приобретения статуса резидента;
- зеркально для россиянина в Узбекистане действуют внутренние правила Узбекистана, а не льготный союзный режим.
Именно на этом различии строится большинство ошибок бухгалтерий, которые применяют «правило ЕАЭС» ко всем работникам из стран СНГ подряд.
Разбор по видам дохода
Зарплата. Право облагать в первую очередь у страны, где работа фактически выполняется. Если работник при этом сохраняет резидентство другой страны, доход попадает и в её базу, а уплаченный налог заявляется к зачёту.
Дивиденды. Классическая конструкция: ограниченная соглашением ставка у источника плюс обложение в стране резидентства с зачётом. Потолок для страны источника — 10 процентов валовой суммы дивидендов (пункт 2 статьи 10 соглашения).
Проценты и роялти. По процентам предел тот же — 10 процентов общей суммы (статья 11). А вот роялти — исключение, о котором чаще всего забывают: они облагаются только в государстве резидентства получателя, то есть у источника не удерживаются вовсе (статья 12). Для её применения плательщик должен получить от получателя подтверждение налогового резидентства до момента выплаты — задним числом снизить удержание сложно, а возврат идёт через администрацию страны источника.
Предпринимательский доход. Облагается в стране резидентства, если в другой стране не образовано постоянное представительство. Для тех, кто зарегистрировал компанию и получил статус резидента IT Park Узбекистана, это ключевой вопрос: льготы IT Park действуют по узбекистанскому праву и на российские обязанности собственника напрямую не влияют.
Недвижимость. Доход от аренды и продажи облагается прежде всего в стране нахождения объекта.
Подтверждение резидентства и зачёт: пошагово
- Определите статус по правилу 183 дней за календарный год — отдельно по каждой стране, по её собственным правилам.
- Разрешите коллизию, если она есть. Когда обе страны считают вас своим резидентом, применяется последовательность критериев соглашения: постоянное жильё → центр жизненных интересов → обычное проживание → гражданство.
- Получите подтверждение налогового резидентства — в России оно выдаётся налоговым органом по заявлению через сервис ФНС и нужно для узбекистанского плательщика, чтобы применить ограниченную ставку.
- Получите документ об уплате налога в другой стране: вид дохода, сумма, период, сумма налога, выдан или заверен уполномоченным органом, с переводом на русский язык.
- Проверьте предел зачёта — не более российского налога с того же дохода; излишек не возвращается.
- Подайте 3-НДФЛ с иностранным доходом в рублях по курсу на дату получения и с разделом о зачёте, соблюдая срок его заявления.
Пример. Гражданин Узбекистана приехал в Россию в марте, устроился по трудовому договору и до конца года не выезжал. С марта по конец года он накапливает более 183 дней, и к декабрю становится налоговым резидентом России. Налог, удержанный в первые месяцы по ставке нерезидента, подлежит перерасчёту по итогам года, а переплата возвращается налоговым органом по декларации — не работодателем. Если бы он приехал в сентябре, статус резидента в этом календарном году не возник бы, и вся зарплата облагалась бы по ставке нерезидента.
Что входит в работу
- Расчёт статуса по дням и определение ставки по каждому виду дохода в обеих странах.
- Получение подтверждения налогового резидентства РФ для узбекистанской стороны.
- Проверка правильности удержаний работодателем и подготовка перерасчёта при смене статуса.
- Подготовка 3-НДФЛ с зачётом иностранного налога и комплектом приложений, включая заявление о возврате переплаты.
- Проверка документов об уплате на соответствие требованиям статьи 232 НК РФ и взаимодействие с плательщиком по их получению.
- Ответы на требования инспекции и сопровождение камеральной проверки.
- Закрытие прошлых периодов — расчёт рисков и порядок добровольного исправления отчётности.
Сроки и стоимость
Разбор ситуации и расчёт статуса занимают от двух до пяти рабочих дней. Получение подтверждения резидентства в налоговом органе идёт по установленному регламенту. Дольше всего собираются документы от узбекистанской стороны — этот срок зависит от плательщика и местных органов.
Стоимость зависит от количества видов дохода, числа периодов и от того, нужно ли сопровождать перерасчёт у работодателя или спор с инспекцией. Общие вопросы применения международных договоров разбираются на странице про услуги юриста по избежанию двойного налогообложения. Цены не являются публичной офертой.
Вопросы и ответы
Действует ли соглашение России с Узбекистаном?
Да. Приостановление отдельных положений налоговых договоров затронуло соглашения с недружественными государствами; Узбекистан в этот перечень не входит, и договор применяется в полном объёме.
Почему с гражданина Узбекистана удерживают больше, чем с гражданина Казахстана?
Потому что Казахстан входит в ЕАЭС, а Узбекистан — нет. Норма Договора о Союзе о применении резидентских ставок с первого дня работы к гражданам Узбекистана не относится. До накопления 183 дней действует общее правило о нерезидентах, если только работник не трудится на основании патента, для которого установлен свой порядок.
Как вернуть налог, удержанный по ставке нерезидента, после того как статус изменился?
По итогам календарного года — через декларацию 3-НДФЛ с приложением документов, подтверждающих 183 дня. Возврат в этом случае производит налоговый орган, а не работодатель, и на обращение за возвратом действует ограниченный срок.
Нужно ли декларировать в России доход из Узбекистана?
Если вы российский налоговый резидент — да, независимо от того, был ли удержан налог в Узбекистане. Уплата налога за рубежом не заменяет российскую декларацию, а лишь даёт основание для зачёта.
Как узбекистанскому плательщику применить пониженную ставку?
Он должен получить от вас подтверждение российского налогового резидентства до момента выплаты. Без документа он удержит налог по внутренней ставке Узбекистана, а возврат излишка придётся оформлять через узбекистанскую администрацию.
Отменяют ли льготы IT Park российские обязанности?
Нет. Льготы резидента IT Park действуют по законодательству Узбекистана. Российские обязанности собственника — декларирование дохода при сохранении резидентства, уведомления по иностранным компаниям, валютная отчётность — существуют независимо от них. Практическая сторона релокации разобрана на странице про релокацию ИТ-бизнеса в Узбекистан.
Получить консультацию
Опишите ситуацию: гражданство, где вы фактически находитесь, кто плательщик дохода и какие ещё есть источники. Рассчитаем статус, определим ставку по каждому доходу, подготовим подтверждение резидентства и декларацию с зачётом.
Почта: law@vfs.consulting. Телефон: +7 916 419-16-66.