Двойное налогообложение России и Беларуси — тема, в которой почти все ошибаются в одну сторону: считают, что раз страны в Союзном государстве и в ЕАЭС, налоговых различий нет и «платить надо там, где живёшь». На практике различия есть, и они существенные. Между странами действует полноценное соглашение об избежании двойного налогообложения, к нему есть протокол с особым правилом о резидентстве для наёмных работников, а поверх этого работает норма Договора о ЕАЭС о ставках по доходам от работы по найму. Три слоя правил накладываются друг на друга, и результат далеко не всегда совпадает с интуицией.
Практические вопросы звучат так: где платит НДФЛ россиянин, устроившийся в белорусскую компанию; что делать белорусу, работающему в России; облагаются ли дважды дивиденды из белорусского ООО; как зачесть уплаченный в Беларуси налог; и что происходит, когда человек живёт в одной стране, а работает на компанию из другой удалённо.
Разбираем распределение прав между странами по видам дохода, особое правило протокола о резидентстве, порядок зачёта и типичные ошибки.
Что вы получаете:
- ответ, в какой стране возникает налог по каждому вашему доходу;
- расчёт итоговой нагрузки с учётом зачёта и ставок обеих стран;
- разбор правила протокола о признании резидентом с начала работы по найму;
- перечень документов для подтверждения статуса и уплаты налога;
- декларацию 3-НДФЛ с зачётом, когда она нужна;
- оценку рисков по прошлым периодам.
Кому это нужно
- россиянам, работающим в белорусских компаниях, в том числе удалённо;
- гражданам Беларуси, работающим в России и не понимающим, по какой ставке с них удерживают;
- учредителям белорусских ООО, получающим дивиденды;
- российским компаниям с сотрудниками в Беларуси и наоборот;
- владельцам недвижимости в одной стране при проживании в другой;
- ИТ-специалистам, релоцированным в ПВТ, у которых остались российские доходы;
- тем, кто получил вопрос инспекции о незадекларированном доходе из Беларуси.
Нормативная рамка
- Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество — базовый двусторонний договор;
- Протокол к этому Соглашению — содержит специальное правило о налоговом резидентстве физического лица, работающего по найму в другом государстве;
- статья 73 Договора о Евразийском экономическом союзе — доходы граждан государств Союза от работы по найму облагаются в государстве трудоустройства по ставкам, применяемым к его резидентам, с первого дня работы;
- статья 7 НК РФ — приоритет международного договора;
- статья 232 НК РФ — зачёт налога, уплаченного за рубежом, требования к подтверждающим документам и предел зачёта;
- пункт 2 статьи 207 и статья 209 НК РФ — статус резидента и состав облагаемого дохода;
- Налоговый кодекс Республики Беларусь — подоходный налог и налог на доходы иностранных организаций.
Три слоя правил и как они складываются
Слой первый — соглашение. Оно определяет, какая страна вправе облагать конкретный вид дохода. Общая логика стандартна: доход от работы по найму — там, где работа фактически выполняется; дивиденды и проценты — с ограниченной ставкой у источника плюс обложение в стране резидентства с зачётом; доход от недвижимости — там, где она находится; предпринимательский доход — в стране резидентства, если в другой не образовано постоянное представительство.
Слой второй — протокол. Здесь ключевая для практики норма: гражданин одного государства, работающий по найму в другом государстве в течение периода, продолжительность которого достаточна по условиям протокола, признаётся налоговым резидентом этого другого государства с начала работы. Это сильно отличается от общего правила 183 дней и меняет расчёт с первого месяца. Точную формулировку и условие по сроку нужно смотреть по тексту протокола: от неё зависит, с какой даты применяется резидентская ставка.
Слой третий — норма ЕАЭС. Доходы от работы по найму граждан государств Союза облагаются в государстве трудоустройства по ставкам его резидентов с первого дня. Важная оговорка: это правило про ставку, а не про полное приравнивание статуса. Вопрос о вычетах и об итоговом статусе по году решается по внутреннему законодательству и по протоколу, и именно здесь чаще всего возникают споры.
Практический вывод. Для наёмного работника связка «протокол плюс норма ЕАЭС» обычно приводит к применению резидентской ставки страны трудоустройства с самого начала. Для всех остальных видов дохода — дивидендов, аренды, продажи имущества — работает обычная логика соглашения с зачётом.
Разбор по видам дохода
Зарплата. Россиянин, работающий в Беларуси, платит подоходный налог в Беларуси. Если он при этом сохраняет российское налоговое резидентство, доход попадает и в российскую базу, и уплаченный белорусский налог заявляется к зачёту. Если резидентство России утрачено, российской обязанности нет вовсе.
Удалённая работа. Отдельный сюжет: человек физически в одной стране, работодатель в другой. Здесь важно, что написано в трудовом договоре о месте работы, и где фактически выполняются трудовые обязанности — от этого зависит источник дохода. Общие правила разбираются на странице про налоги при удалённой работе из-за рубежа.
Дивиденды. Право облагать есть у обеих стран: страна источника удерживает налог по ограниченной соглашением ставке, страна резидентства облагает с зачётом. Предельная ставка у источника по дивидендам — 15 процентов валовой суммы (статья 9 соглашения); нумерация здесь непривычная, статьи о пассивных доходах идут под номерами 9, 10 и 11, а не 10, 11 и 12. Практическая сторона выплаты разбирается на странице про регистрацию бизнеса в Беларуси и вывод дивидендов.
Проценты и роялти. Та же конструкция, но потолок ниже — 10 процентов и по процентам (статья 10), и по доходам от авторских прав и лицензий (статья 11). Для её применения белорусский плательщик должен получить подтверждение российского налогового резидентства получателя до выплаты.
Недвижимость. Доход от аренды и от продажи облагается прежде всего в стране, где объект находится; страна резидентства облагает с зачётом.
Как оформить зачёт
- Определите налоговый статус по итогам календарного года — с учётом правила протокола, если речь о работе по найму.
- Получите документ об уплате налога в Беларуси, выданный или заверенный уполномоченным органом, с указанием вида дохода, суммы и периода, с переводом на русский язык.
- Проверьте предел зачёта — зачесть можно не более суммы российского налога с того же дохода; излишек не возвращается и не переносится.
- Пересчитайте доход в рубли по курсу на дату получения.
- Заполните 3-НДФЛ, отразив иностранный доход и сумму зачёта, приложите подтверждающие документы.
- Уложитесь в срок, установленный для заявления зачёта: его пропуск лишает права на уменьшение налога.
Пример. Российский резидент получил дивиденды белорусского ООО, эквивалентные 800 000 ₽. В Беларуси при выплате удержан налог у источника по ставке, ограниченной соглашением. В России тот же доход входит в базу по дивидендам. Если российский налог больше удержанного — доплачивается разница; если меньше — доплаты нет, но декларация подаётся всё равно. Точные цифры зависят от применённой ставки, поэтому расчёт делается по вашим документам.
Частые ошибки
- Считать, что Союзное государство отменяет налоговые границы. Не отменяет: налоговые системы остаются отдельными, а взаимодействие идёт через соглашение и нормы ЕАЭС.
- Применять общее правило 183 дней там, где действует протокол. Для наёмных работников это приводит к неверной ставке с первых месяцев и к последующему перерасчёту.
- Не декларировать белорусский доход при сохранении российского резидентства. Уплата налога в Беларуси не заменяет российскую декларацию.
- Путать ставку и статус. Норма ЕАЭС даёт резидентскую ставку, но не делает человека автоматически резидентом со всеми вычетами.
- Забывать про утрату резидентства. Она меняет всю картину — разбор последствий на странице про налоговые последствия утраты резидентства РФ.
Что входит в работу
- Определение статуса по общему правилу и по правилу протокола, с письменным обоснованием.
- Распределение доходов по странам и расчёт нагрузки с учётом ограниченных ставок соглашения.
- Получение подтверждения российского налогового резидентства для белорусского плательщика.
- Проверка документов об уплате белорусского налога на пригодность для зачёта.
- Подготовка и подача 3-НДФЛ с зачётом и комплектом приложений.
- Сопровождение проверки и ответы на требования инспекции.
- Закрытие прошлых периодов, если доход не декларировался.
Сроки и стоимость
Разбор ситуации и расчёт занимают от двух до пяти рабочих дней. Получение документов от белорусской стороны идёт по её срокам. Подготовка декларации — от нескольких дней после сбора комплекта.
Стоимость зависит от количества видов дохода, числа периодов и необходимости сопровождать спор. Общие вопросы применения договоров разобраны на странице про применение соглашения об избежании двойного налогообложения. Цены не являются публичной офертой.
Вопросы и ответы
Действует ли соглашение России с Беларусью?
Да. Приостановление отдельных положений налоговых договоров коснулось соглашений с недружественными государствами; Беларусь в этот перечень не входит, и договор применяется полностью, включая ограниченные ставки у источника и механизм устранения двойного налогообложения.
Я россиянин и устроился в белорусскую компанию. По какой ставке с меня удержат?
По ставке, применяемой в Беларуси к её резидентам, — благодаря норме Договора о ЕАЭС и правилу протокола о резидентстве наёмных работников это действует с начала работы, а не после 183 дней. Условие по сроку работы нужно проверить по тексту протокола применительно к вашему договору.
Нужно ли подавать декларацию в России, если налог удержан в Беларуси?
Если вы остаётесь российским налоговым резидентом — да. Декларация подаётся по иностранному доходу независимо от того, останется ли налог к доплате после зачёта.
Можно ли вернуть разницу, если в Беларуси удержали больше российского налога?
В России — нет. Зачёт ограничен суммой российского налога с этого же дохода. Излишек не возвращается и на другие доходы не переносится.
Что если я живу в Беларуси, а работаю на российскую компанию удалённо?
Ключевым становится вопрос источника дохода и того, что записано в договоре о месте работы. От этого зависит, удерживает ли российский работодатель налог и в какой стране доход подлежит обложению. Ситуацию нужно разбирать по конкретному договору, а не по общей формуле.
Какие документы примет российская инспекция для зачёта?
Документ уполномоченного органа Беларуси с видом дохода, суммой, периодом и суммой уплаченного налога, с нотариально заверенным переводом. Расчётный листок или выписка из банка сами по себе обычно недостаточны.
Получить консультацию
Опишите ситуацию — где вы физически находитесь, кто ваш работодатель или плательщик, какие ещё есть доходы. Определим статус, распределим доходы по странам, посчитаем нагрузку и подготовим декларацию с зачётом.
Почта: law@vfs.consulting. Телефон: +7 916 419-16-66.