Налог с ЦФА — вопрос, который встаёт у инвестора уже после покупки: цифровые финансовые активы продаются в приложении за две минуты, а разбираться с налогом приходится через год, когда приходит время декларации. И тут выясняется, что цифровой финансовый актив — не ценная бумага, не криптовалюта и не вклад, а самостоятельный объект со своими правилами в Налоговом кодексе. Часть налога за вас удержит оператор информационной системы, часть придётся считать самому, а часть операций вообще не попадает под удержание.
Практические вопросы звучат так: удержит ли оператор налог автоматически или нужно подавать декларацию; как считается доход при погашении ЦФА и при его продаже другому инвестору; можно ли учесть расходы на покупку; что делать с убытком; облагается ли выпуск и обращение ЦФА налогом на добавленную стоимость; и чем всё это отличается от налога на криптовалюту, с которым ЦФА постоянно путают.
Разбираем правила определения налоговой базы, роль оператора как налогового агента, порядок отчётности инвестора и типичные ситуации, в которых налог приходится считать самостоятельно.
Что вы получаете:
- ясное разделение: что удержит оператор, а что вы декларируете сами;
- расчёт налоговой базы по вашим операциям с учётом расходов;
- разбор отличия ЦФА от криптовалюты и от ценных бумаг для целей налога;
- порядок действий, если налоговый агент налог не удержал;
- подготовленную декларацию 3-НДФЛ по операциям с ЦФА;
- оценку рисков по прошлым периодам.
Кому это нужно
- частным инвесторам, купившим ЦФА через платформу оператора информационной системы;
- тем, кто получил ЦФА в оплату товаров, услуг или как часть вознаграждения;
- держателям токенизированных активов — металлов, требований, долей в доходе;
- компаниям-инвесторам, у которых ЦФА попадают в налоговую базу по прибыли;
- эмитентам ЦФА, которым нужно понимать позицию своего инвестора;
- тем, кто вышел из ЦФА с убытком и хочет понять, можно ли его учесть;
- тем, кто продал ЦФА вне платформы — там налогового агента может не быть.
Нормативная рамка
- Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» — понятие ЦФА, выпуск, обращение, роль оператора информационной системы и оператора обмена;
- статья 214.11 НК РФ — особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с цифровыми финансовыми активами и с цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права;
- статья 226.2 НК РФ — особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при операциях с ЦФА;
- глава 25 НК РФ, статьи об операциях с ЦФА — налог на прибыль для организаций-держателей;
- статья 149 НК РФ — освобождение от НДС отдельных операций, связанных с ЦФА;
- статья 228 и статья 229 НК РФ — случаи самостоятельного исчисления налога и подачи декларации;
- статья 224 НК РФ — налоговые ставки, применяемые к соответствующим налоговым базам.
ЦФА, криптовалюта и ценные бумаги: не путать
Это первое, с чего начинается правильный расчёт, потому что три объекта живут по трём разным наборам правил.
ЦФА выпускаются в информационной системе оператора, включённого в реестр Банка России. Это цифровые права: денежные требования, права по эмиссионным ценным бумагам, права участия в капитале непубличного АО, право требовать передачи ценных бумаг. Оборот регулируется, эмитент известен, оператор идентифицирует владельцев. Для налога это означает наличие налогового агента и специальные статьи НК РФ.
Цифровая валюта — криптовалюта — не имеет эмитента и обязанного лица. Правила её налогообложения установлены отдельно и построены иначе: там своя налоговая база, свои правила по майнингу и отсутствие налогового агента. Общий разбор — как рассчитать и уплатить налог с криптовалюты.
Ценные бумаги облагаются по статье 214.1 НК РФ. Некоторые ЦФА удостоверяют права по ценным бумагам, но сам ЦФА ценной бумагой не становится, и применять к нему правила по бумагам напрямую нельзя.
Практическое следствие: нельзя переносить убыток по криптовалюте на прибыль по ЦФА и наоборот, а расходы и доходы по этим объектам учитываются в разных налоговых базах. Правовая рамка самого инструмента разобрана на странице закон о ЦФА (259-ФЗ).
Что считается доходом инвестора
Статья 214.11 НК РФ перечисляет виды дохода по операциям с ЦФА. Практически они сводятся к четырём ситуациям:
- выплаты, не связанные с выкупом ЦФА — например, периодические платежи по решению о выпуске, аналогичные купону или распределению дохода;
- выплаты, приравненные к дивидендным, если решение о выпуске такие предусматривает;
- денежные выплаты при выкупе (погашении) ЦФА эмитентом;
- доход от отчуждения ЦФА — продажи другому лицу, в том числе на платформе или вне её.
Расходы. Налоговая база по операциям с ЦФА определяется как доход, уменьшенный на документально подтверждённые расходы на приобретение и на связанные с операцией затраты. Это ключевая для инвестора норма: без документов о цене покупки налог считается со всей суммы, а не с прибыли. Поэтому отчёт оператора и платёжные документы нужно сохранять с самого начала, а не искать перед декларацией.
Рыночная стоимость ЦФА для целей расчёта определяется исходя из цены, применённой в сделке, если иное не установлено правилами. При получении ЦФА не за деньги — в оплату услуг, в дар, как вознаграждение — доход возникает в размере стоимости актива, и эта сумма затем становится расходом при последующем отчуждении.
Кто удерживает налог
По операциям через платформу — оператор. Оператор информационной системы, в которой выпущены ЦФА, и оператор обмена признаются налоговыми агентами по соответствующим выплатам: они исчисляют, удерживают и перечисляют налог, а инвестор получает сумму уже за вычетом. В этом случае декларация по такой операции обычно не нужна.
Но агент есть не всегда. Ситуации, в которых налог придётся считать самому:
- сделка вне платформы — продажа ЦФА напрямую другому физическому лицу;
- иностранная платформа — российского налогового агента нет в принципе;
- выплата не в денежной форме, из-за которой агент физически не смог удержать налог;
- агент не удержал по иным причинам и сообщил об этом в инспекцию.
Во всех этих случаях работает статья 228 НК РФ: инвестор исчисляет налог сам и подаёт декларацию 3-НДФЛ в установленный срок, а налог уплачивает по общему сроку уплаты.
Ставка. Налог исчисляется по ставкам статьи 224 НК РФ применительно к соответствующей налоговой базе. Конкретная ставка зависит от вида дохода — выплаты, приравненные к дивидендным, и доход от отчуждения попадают в разные базы, — и от налогового статуса инвестора: нерезиденту применяется своя ставка. Именно поэтому «одной ставки по ЦФА» не существует, и считать нужно по видам операций.
Отчётность инвестора: пошагово
- Выгрузите отчёт оператора за календарный год: все операции, суммы, удержанный налог.
- Разделите операции на две группы — те, где налог удержан агентом, и те, где не удержан.
- По второй группе соберите документы о расходах — договоры, платёжные поручения, отчёты платформы о приобретении.
- Посчитайте базу по каждому виду дохода отдельно, не смешивая с криптовалютой, ценными бумагами и иными доходами.
- Заполните 3-НДФЛ, отразив доходы без удержания и заявив расходы; доходы в валюте пересчитайте в рубли на дату получения.
- Проверьте статус. Если вы утратили российское налоговое резидентство, ставка и состав облагаемого дохода меняются.
- Уплатите налог в установленный срок и сохраните комплект документов на случай камеральной проверки.
Пример. Инвестор купил через платформу ЦФА за 300 000 ₽, через полгода эмитент выкупил их за 340 000 ₽. Доход — 340 000 ₽, документально подтверждённый расход — 300 000 ₽, налоговая база — 40 000 ₽. Налог с этой суммы удерживает оператор при выплате, и в декларации операция не отражается. Если бы инвестор продал те же ЦФА напрямую знакомому за 340 000 ₽, агента бы не было: он сам заявил бы доход и расход в декларации и уплатил налог с 40 000 ₽.
Что входит в работу
- Разбор ваших операций по видам дохода и определение, где был налоговый агент, а где нет.
- Расчёт налоговой базы с учётом документально подтверждённых расходов и раздельного учёта по видам активов.
- Восстановление документов о расходах, если отчёты платформы неполные.
- Подготовка и подача 3-НДФЛ по операциям без удержания.
- Проверка корректности удержания оператором и подготовка возврата, если удержано лишнее.
- Разбор ситуации с иностранной платформой и сопутствующих обязанностей.
- Позиция для компании-держателя ЦФА в налоге на прибыль и разбор освобождения по НДС — смежные вопросы см. на страницах выпуск ЦФА для бизнеса и ЦФА: виды, выпуск и налогообложение.
Сроки и стоимость
Разбор портфеля и расчёт базы занимают от двух до пяти рабочих дней при наличии отчётов оператора. Восстановление документов о расходах при неполных выгрузках — дольше и зависит от платформы. Подготовка декларации — от нескольких дней после того, как расчёт согласован.
Стоимость зависит от числа операций и платформ, от того, требуется ли восстановление документов, и от количества периодов. Отдельно тарифицируется сопровождение камеральной проверки. Цены не являются публичной офертой.
Вопросы и ответы
Оператор удержит налог сам или нужно подавать декларацию?
По выплатам, проходящим через оператора информационной системы или оператора обмена, он выступает налоговым агентом и удерживает налог. Декларация нужна там, где агента нет: сделки вне платформы, иностранные площадки, случаи, когда удержание не состоялось.
Можно ли уменьшить доход на стоимость покупки ЦФА?
Да, налоговая база определяется с учётом документально подтверждённых расходов на приобретение и связанных с операцией затрат. Без документов расходы не примут, и налог будет исчислен со всей суммы дохода.
Облагается ли покупка и продажа ЦФА налогом на добавленную стоимость?
Для отдельных операций, связанных с ЦФА, Налоговый кодекс предусматривает освобождение от НДС. Состав освобождаемых операций зависит от того, какие именно права удостоверяет актив, поэтому по конкретному выпуску вопрос нужно проверять по решению о выпуске и по статье 149 НК РФ.
Можно ли зачесть убыток по ЦФА против прибыли по акциям?
Нет. Базы формируются раздельно, и перенос результата между операциями с ЦФА, ценными бумагами и цифровой валютой не предусмотрен. Убыток учитывается в пределах своей категории операций и по своим правилам.
Чем налог с ЦФА отличается от налога с криптовалюты?
Всем ключевым: у ЦФА есть эмитент, оператор и налоговый агент, а правила установлены отдельными статьями. У криптовалюты агента нет, налог считает и платит сам владелец, и действует своя налоговая база. Смешивать расчёты нельзя.
Что делать, если ЦФА получены не за деньги, а как вознаграждение?
Доход возникает в размере стоимости полученного актива, и налог с него исчисляется в общем порядке. Эта же величина становится вашим расходом при последующей продаже или погашении — при условии, что вы её документально зафиксировали.
Получить консультацию
Пришлите отчёт оператора за нужный год и перечень сделок вне платформы. Разложим операции по видам дохода, посчитаем базу с учётом расходов, определим, где нужна декларация, и подготовим её.
Почта: law@vfs.consulting. Телефон: +7 916 419-16-66.