Двойное налогообложение России и США перестало быть теоретическим вопросом ровно в тот момент, когда договор между двумя странами был приостановлен. До этого схема была понятной: инвестор подписывал брокеру форму W-8BEN, с американских дивидендов удерживали пониженную ставку, остаток человек доплачивал в России по декларации. Сейчас конструкция сломана с обеих сторон, и типовой совет из статей трёхлетней давности приводит к прямым потерям — либо к удержанию по полной американской ставке, либо к спору с российской инспекцией о праве на зачёт.
Практические вопросы, ради которых сюда приходят: работает ли ещё W-8BEN; можно ли зачесть удержанный в США налог против российского НДФЛ; что делать с доходом от американского брокера, от продажи акций, от роялти и от гонораров; как отчитываться владельцу LLC; и что происходит с прошлыми периодами, по которым декларации подавались по старым правилам.
Разбираем, что именно приостановлено и с какой даты, какие статьи договора формально сохранились, какая позиция у российской стороны по зачёту и как считать налог, когда механизма соглашения фактически нет.
Что вы получаете:
- ясную картину по вашему виду дохода: где он облагается и по какой ставке;
- разбор вопроса о зачёте американского налога с честным указанием на спорность;
- расчёт итоговой нагрузки в двух сценариях — с зачётом и без него;
- перечень документов, которые нужно собрать заранее;
- декларацию 3-НДФЛ по иностранному доходу;
- оценку рисков по прошлым периодам и порядок их исправления.
Кому это нужно
- инвесторам с американскими акциями и ETF, в том числе через иностранного брокера;
- получателям дивидендов, процентов и роялти из США;
- фрилансерам и авторам, работающим на американских заказчиков и площадки;
- владельцам LLC и корпораций в США, остающимся российскими налоговыми резидентами;
- тем, кто продал американские ценные бумаги или недвижимость;
- российским компаниям, выплачивающим доход американскому контрагенту;
- тем, кто получил требование ФНС по незадекларированному иностранному доходу.
Нормативная рамка
- Договор между Российской Федерацией и Соединёнными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, подписанный в Вашингтоне 17.06.1992, и Протокол к нему;
- Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения» — приостановление действует с даты официального опубликования и распространяется на выплаты начиная с этой даты;
- статья 7 НК РФ — приоритет международного договора, применимый только пока договор действует;
- статья 232 НК РФ — устранение двойного налогообложения для физических лиц: условия зачёта, требования к подтверждающим документам, предел зачёта;
- статья 311 НК РФ — зачёт иностранного налога для российских организаций по налогу на прибыль;
- статья 209 и пункт 2 статьи 207 НК РФ — состав облагаемого дохода и статус резидента;
- разъяснения ФНС России по вопросам приостановления соглашений об избежании двойного налогообложения — практика применения к конкретным видам выплат;
- внутреннее налоговое законодательство США — правила удержания налога у источника с выплат нерезидентам.
Что именно приостановлено
Указ № 585 приостановил действие ряда положений договоров с недружественными государствами, и договор с США в этот перечень входит. Приостановлены, в частности, положения о налогообложении отдельных видов дохода — те самые статьи, в которых установлены пониженные ставки у источника и правила распределения прав между странами, а также Протокол к договору.
Важная деталь, которую пропускают почти все обзоры: приостановлены не все статьи. По договору с США указ называет пункт 4 статьи 1, статьи с 5-й по 21-ю, статью 23 и Протокол. Статья 22 «Устранение двойного налогообложения» в этот перечень не входит — как и статья об обмене информацией. Российская сторона исходит из того, что сам договор не денонсирован, а приостановлено действие лишь отдельных его частей. Отсюда позиция о том, что механизм зачёта иностранного налога сохраняет договорное основание.
Со стороны США приостановление также состоялось, и по имеющимся сведениям американская сторона уведомила о приостановлении действия договора и Протокола с середины августа 2024 года. Точную дату и объём приостановления с американской стороны нужно проверять по официальному уведомлению, поскольку от этого зависит и позиция американского брокера, и аргументация в возможном споре.
Практический вывод. Полагаться на пониженные ставки договора при выплатах из США нельзя. Формы, дающие право на договорную ставку, американскими агентами больше не принимаются как основание для её применения, и удержание идёт по внутренней ставке США. Общий разбор последствий — на странице про приостановку СИДН с недружественными странами.
Как теперь считается налог
Схема распадается на два независимых уровня.
Уровень первый — США как страна источника. Американский плательщик или брокер удерживает налог по внутренним правилам США. Договорная льгота не применяется. Размер удержания зависит от вида дохода и от статуса получателя, и вопрос о его снижении решается уже по американскому праву, а не по договору.
Уровень второй — Россия как страна резидентства. Российский налоговый резидент включает американский доход в свою базу и платит НДФЛ по российским правилам. Дальше возникает главный спорный вопрос: можно ли уменьшить российский налог на удержанный в США.
Статья 232 НК РФ связывает право физического лица на зачёт с наличием соответствующего международного договора. И здесь позиция ведомств проговорена прямо: в письме Минфина России № 03-04-07/96092 указано, что статьи договоров, регулирующие устранение двойного налогообложения, сохраняют своё действие, а вопрос о зачёте решается с учётом перечня сохраняющих силу положений конкретного договора и официальных уведомлений другой стороны о приостановлении. Для договора с США оба условия читаются в пользу зачёта: статья 22 не приостановлена. Оговорка остаётся одна, и она про американскую сторону: приостановление с её стороны объявлено объёмнее, а спор о том, есть ли «действующий договор» на дату выплаты, инспекция теоретически поднять может. Поэтому исходите из зачёта как основного сценария, но держите наготове расчёт без него и полный комплект документов по статье 232. Практика по зачёту при приостановке разбирается отдельно — зачёт налога, уплаченного за рубежом, при приостановке СИДН.
Пример расчёта. Российский резидент получил дивиденды по американским акциям на сумму, эквивалентную 500 000 ₽. Брокер удержал налог у источника по внутренней ставке США. В России тот же доход попадает в базу и облагается по российской ставке для дивидендов. При принятии зачёта к доплате идёт разница, а если американское удержание оказалось больше российского налога — доплаты нет, но декларацию подавать всё равно нужно, и излишек в России не возвращается. При непринятии зачёта российский налог платится полностью, поверх американского удержания. Разница между сценариями и есть цена вопроса.
Что делать по видам дохода
- Дивиденды и проценты от американских эмитентов — декларировать в России, документально фиксировать удержание у источника, заявлять зачёт с приложением подтверждающих форм.
- Продажа ценных бумаг. Доход от продажи, как правило, облагается в стране резидентства; американское удержание при продаже акций для нерезидента обычно не производится, а значит и зачитывать нечего — российский налог платится в полном объёме.
- Роялти и гонорары авторов — самый чувствительный вид: без договорной льготы удержание у источника максимально, и итоговая нагрузка при непризнании зачёта становится запретительной. Здесь имеет смысл заранее пересматривать структуру договора с площадкой.
- Доход владельца LLC. Прозрачная для американских целей структура порождает вопрос о том, что именно является доходом российского резидента и в какой момент. Разбор — регистрация LLC в США: открытие счёта и налоги.
- Выплаты из России в США. Российская компания, выплачивающая доход американскому лицу, после приостановки удерживает налог у источника по ставкам НК РФ без применения договорных льгот — последствия приостановки СИДН при выплате дивидендов.
Что входит в работу
- Разбор структуры дохода и определение, где он облагается и по каким правилам после приостановки.
- Расчёт нагрузки в двух сценариях — с зачётом американского налога и без него, с оценкой вероятности каждого.
- Сбор и проверка документов: американские формы об удержании, брокерские отчёты, переводы, соответствие требованиям статьи 232 НК РФ.
- Подготовка декларации 3-НДФЛ с иностранным доходом и разделом о зачёте, включая пересчёт в рубли по датам получения.
- Ответы на требования инспекции и сопровождение камеральной проверки, если зачёт оспаривается.
- Пересмотр договорных схем с американскими площадками и заказчиками, когда нагрузка стала запретительной.
- Закрытие прошлых периодов — оценка рисков и порядок добровольного исправления отчётности.
Сроки и стоимость
Разбор ситуации и расчёт двух сценариев занимают от трёх до семи рабочих дней. Дольше всего идёт получение документов от американского брокера или плательщика и их перевод: этот срок зависит от контрагента. Подготовка декларации — от нескольких дней после того, как документы собраны.
Стоимость зависит от количества источников дохода, числа периодов и от того, нужно ли сопровождать спор с инспекцией или перестраивать договорные отношения с американской стороной. Отдельно тарифицируется налоговое планирование при приостановке СИДН. Цены не являются публичной офертой.
Вопросы и ответы
Договор с США расторгнут или приостановлен?
Приостановлено действие ряда положений — это не денонсация. Российская сторона приостановила отдельные статьи указом Президента; американская сторона со своей стороны также уведомила о приостановлении. Формально договор существует, но его ключевые механизмы не работают.
Работает ли форма W-8BEN?
Как основание для применения пониженной договорной ставки — нет. Сама форма продолжает использоваться американскими агентами для идентификации статуса получателя, но льготу по приостановленному договору она не даёт. Ожидать прежней ставки при подписании формы не стоит.
Можно ли зачесть удержанный в США налог в России?
Позиция, основанная на том, что положения об устранении двойного налогообложения не приостановлены, допускает зачёт. Но это не безусловное право: инспекция может запросить обоснование, и практика неоднородна. Планировать нагрузку следует с учётом сценария, в котором зачёт не признают.
Нужно ли подавать декларацию, если налог удержан в США полностью?
Да, если вы российский налоговый резидент. Обязанность декларировать иностранный доход не зависит от того, останется ли налог к доплате. Неподача декларации — самостоятельное нарушение со своим штрафом.
Что с доходом от продажи американских акций?
Как правило, он облагается в стране резидентства, то есть в России, а в США удержания при продаже для нерезидента обычно нет. Значит, зачитывать нечего и российский налог уплачивается полностью. Расходы на приобретение бумаг при этом учитываются по российским правилам.
Я перестал быть резидентом России — что меняется?
Американский доход в России не облагается: нерезидент платит только с российских источников. Но статус нужно подтвердить, а год переезда потребует отдельного расчёта, потому что в нём статус определяется по итогам всего календарного года.
Получить консультацию
Опишите, какие доходы приходят из США и через кого — брокер, площадка, заказчик, собственная компания. Посчитаем нагрузку в двух сценариях, соберём документы под зачёт и подготовим декларацию, а при необходимости предложим, как перестроить схему выплат.
Почта: law@vfs.consulting. Телефон: +7 916 419-16-66.