Решение по итогам проверки обжалуется в два этапа, и первый из них пропустить нельзя: обращаться сразу в суд закон не позволяет. Сначала — вышестоящий налоговый орган, и только потом, если результат не устроил, арбитражный суд или суд общей юрисдикции. Правило досудебного порядка закреплено статьёй 138 Налогового кодекса и распространяется на решения по проверкам, а также на большинство иных актов и действий налоговых органов.
Разбираем сроки, разницу между апелляционной жалобой и обычной, порядок подачи и то, из-за чего налогоплательщики теряют право на обжалование, даже имея сильную позицию.
Два вида жалобы: апелляционная и обычная
Ключевое различие — вступило ли решение в силу.
Апелляционная жалоба подаётся на решение, ещё не вступившее в силу. Решение по проверке вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения налогоплательщику. Пока этот месяц идёт, действует апелляционный порядок, и его главное преимущество в том, что жалоба откладывает вступление решения в силу: инспекция не выставляет требование, не списывает деньги со счетов и не приостанавливает операции до рассмотрения жалобы.
Обычная жалоба подаётся на уже вступившее в силу решение — в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Срок щедрый, но за него платят: решение исполняется, требование выставляется, взыскание идёт своим чередом. Подача жалобы сама по себе исполнение не останавливает; приостановление возможно по заявлению налогоплательщика при представлении банковской гарантии.
Практический вывод: если есть возможность уложиться в месяц, обжаловать нужно апелляционно. Пропущенный месяц редко компенсируется чем-либо.
Куда и как подавать
Жалоба адресуется вышестоящему налоговому органу — как правило, управлению ФНС по субъекту, — но подаётся через инспекцию, вынесшую решение. Инспекция в течение трёх дней направляет её вместе с материалами дела наверх. Ошибка с адресатом подачи стоит дней, а иногда и срока.
Способы подачи: лично или через представителя под отметку, по почте с описью вложения, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Что указывается в жалобе:
- данные заявителя — наименование или ФИО, ИНН, адрес;
- обжалуемый акт с реквизитами и наименование органа, его вынесшего;
- основания, по которым нарушены права: доводы по эпизодам со ссылками на нормы и доказательства;
- требования заявителя — отменить решение полностью или в части;
- способ получения решения по жалобе;
- подпись уполномоченного лица, доверенность при подписании представителем.
Документы, подтверждающие доводы, прилагаются. Новые документы, не представлявшиеся ранее, приложить можно — но стоит пояснить причины, по которым они не были представлены инспекции: это повышает вероятность их учёта.
Сроки рассмотрения
По жалобам на решения, вынесенные по результатам налоговых проверок, вышестоящий орган принимает решение в течение одного месяца со дня получения жалобы. Этот срок может быть продлён руководителем или заместителем руководителя ещё на месяц — для получения документов от нижестоящей инспекции.
По иным жалобам — на действия, бездействие и прочие акты — срок составляет пятнадцать дней с возможностью такого же продления.
Решение по жалобе вручается или направляется заявителю в течение трёх дней со дня принятия.
По итогам рассмотрения вышестоящий орган вправе оставить жалобу без удовлетворения, отменить акт полностью или в части, принять новое решение по существу либо признать действия должностных лиц незаконными.
Дальше — суд
В суд можно идти после решения по жалобе или после истечения срока на её рассмотрение, если ответа нет. Заявление подаётся в течение трёх месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав, — этот срок установлен процессуальным законодательством и исчисляется от получения решения по жалобе.
Три месяца — срок, который пропускают. Восстановить его можно по уважительным причинам, но полагаться на восстановление не стоит: ожидание неформального ответа из инспекции или смена юриста уважительной причиной обычно не признаются.
Отдельная возможность — жалоба в ФНС России на решение управления по субъекту, подаваемая в течение трёх месяцев. Она не заменяет суд и течения процессуального срока не приостанавливает, поэтому идти по обоим путям одновременно нужно осознанно.
Что нужно успеть до подачи
- Свериться с датами. День вручения решения, шестой день с даты отправки заказного письма при почтовой отсылке, дата вступления в силу — от них считается всё остальное.
- Проверить, что вошло в возражения. Доводы, заявленные на стадии акта, читаются как последовательная позиция; новые требуют объяснения, откуда они взялись. О том, как готовится эта стадия, — в статье «Возражение на акт налоговой проверки: образец, сроки и порядок подачи».
- Отделить эпизоды, которые вы не оспариваете. Частичное обжалование законно и часто разумно: спорить имеет смысл там, где есть доказательства.
- Оценить процедурные основания. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов — самостоятельное основание для отмены решения.
- Заявить смягчающие обстоятельства, если они не были учтены: снижение штрафа возможно и на этой стадии.
- Просчитать деньги. Если решение вступило в силу и взыскание началось, параллельно с жалобой решается вопрос об обеспечительных мерах и о приостановлении исполнения.
Частые ошибки
- Пропустить месяц на апелляционную жалобу и остаться с годичным сроком, но уже с работающим взысканием.
- Подать жалобу напрямую в управление, минуя инспекцию, вынесшую решение.
- Ограничиться копией возражений. Жалоба — другой документ: она адресована органу, который не проводил проверку, и должна быть самодостаточной.
- Не приложить доверенность или подписать неуполномоченным лицом — основание оставить жалобу без рассмотрения.
- Пропустить три месяца на суд, ожидая результата параллельной жалобы в ФНС России.
- Спорить со всем сразу. Слабые эпизоды в жалобе ослабляют сильные.
Куда обратиться
Подготовку и сопровождение жалобы закрывает услуга «Обжалование решения вышестоящего налогового органа» — от расчёта сроков до участия в рассмотрении и последующего судебного оспаривания. Если решение ещё не вынесено и на руках только акт, начинать нужно с возражений. Общая оценка налоговых рисков и работа на опережение — налоговый консалтинг для бизнеса.
Пришлите решение и документы о его вручении. За один рабочий день бесплатно посчитаем сроки, скажем, какой порядок обжалования у вас доступен, и оценим перспективы по эпизодам.
Почта: contact@vfs.consulting. Телефон: +7 916 419-16-66.
Читайте также
- Обжалование решения вышестоящего налогового органа
- Возражения на акт налоговой проверки: подготовка юристом
- Налоговый консалтинг для бизнеса
- Возражение на акт налоговой проверки: образец, сроки и порядок подачи
Этими задачами занимается наша профильная практика — сопровождение налоговых проверок.