КИК — контролируемая иностранная компания — тема, где цена молчания измеряется сотнями тысяч рублей за каждую компанию и за каждый год. Логика правил простая и жёсткая: если российский налоговый резидент контролирует иностранную организацию, он обязан о ней сообщить, ежегодно отчитываться и при определённых условиях платить налог с её прибыли — даже если ни рубля из этой компании не выводил. Штраф за непредставление уведомления начисляется по каждой компании и по каждому периоду, и он не зависит от того, была ли у компании прибыль вообще.
Практические вопросы: с какой доли участия человек становится контролирующим лицом; считается ли компания, где доля меньше четверти; нужно ли подавать что-то по компании без деятельности; с какой суммы прибыли возникает налог; когда выгоден режим фиксированной прибыли; какие освобождения реально работают; и что делать, если уведомления не подавались несколько лет.
Это обзорная страница по теме. Ниже — критерии контроля, состав отчётности и сроки, расчёт налога, освобождения, режим фиксированной прибыли и ответственность.
Что вы получаете:
- проверку, признаётесь ли вы контролирующим лицом по каждой структуре;
- карту обязанностей и сроков по каждой компании и каждому году;
- расчёт прибыли КИК и налога либо обоснование освобождения;
- сравнение обычного порядка и режима фиксированной прибыли по деньгам;
- подготовленные уведомления и комплект финансовой отчётности;
- стратегию по пропущенным периодам с расчётом риска и вариантами снижения штрафа.
Кому это нужно
- владельцам иностранных компаний — от холдинга до спящей структуры без оборотов;
- тем, у кого доля меньше четверти, но есть другие российские участники;
- бенефициарам через номинальных держателей, трасты и иностранные фонды;
- релокантам, у которых статус резидента менялся;
- тем, кто получил требование ФНС или закрывает иностранную структуру.
Нормативная рамка
- глава 3.4 НК РФ — контролируемые иностранные компании и контролирующие лица: понятия, порядок признания, уведомления, расчёт прибыли, освобождения;
- статья 25.13 НК РФ — кто признаётся контролирующим лицом и что считается контролем;
- статья 25.13-1 НК РФ — основания освобождения прибыли КИК от налогообложения;
- статья 25.14 НК РФ — уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о КИК, сроки их подачи;
- статья 25.15 НК РФ — определение прибыли КИК, порог, при котором она учитывается, состав представляемых документов;
- статья 227.2 НК РФ — уплата НДФЛ с фиксированной прибыли КИК;
- статья 129.5 НК РФ — ответственность за неуплату налога с прибыли КИК;
- статья 129.6 НК РФ — ответственность за непредставление уведомлений и за недостоверные сведения в них;
- пункт 1.1 статьи 126 НК РФ — ответственность за непредставление финансовой отчётности КИК.
Кто признаётся контролирующим лицом
Контроль — это не только доля. Признаётся контролирующим лицом:
- участник с долей более четверти в иностранной организации;
- участник с долей более десяти процентов, если совокупная доля всех российских налоговых резидентов в этой организации превышает половину;
- лицо, осуществляющее контроль в своих интересах или в интересах супруга и несовершеннолетних детей — независимо от формального размера доли, через возможность определять решения о распределении прибыли;
- учредитель иностранной структуры без образования юридического лица — траста, фонда, партнёрства — а при определённых условиях и иное лицо, фактически контролирующее такую структуру.
Доли считаются с учётом косвенного участия — через цепочку компаний. Именно на этом чаще всего строится ошибка «у меня всего 15 %, значит меня это не касается»: разбор — косвенное владение иностранной компанией.
Обязанности привязаны к налоговому резидентству России. Утрата резидентства прекращает их на будущее, но не задним числом — за периоды, когда вы были резидентом, отчитаться придётся. Порядок подтверждения — статус налогового нерезидента для освобождения от КИК.
Что и когда подавать
Уведомление об участии в иностранной организации. Подаётся при возникновении, изменении или прекращении участия — в короткий срок с даты события, и ежегодное уведомление не заменяет.
Уведомление о КИК. Подаётся ежегодно, независимо от того, была ли у компании прибыль, распределялась ли она и велась ли вообще деятельность. Для физических лиц срок — весной года, следующего за периодом, в котором доход в виде прибыли КИК подлежит признанию; для организаций срок наступает раньше. Ключевой момент: обязанность не зависит от результата компании. Спящая структура без оборотов требует того же уведомления, что и работающий холдинг.
Финансовая отчётность и аудиторское заключение. Физические лица представляют документы вместе с уведомлением о КИК, организации — вместе с декларацией. Требования к составу и к случаям обязательного аудита разобраны на страницах финансовая отчётность КИК по МСФО и отчётность КИК в России.
Декларация. Если прибыль КИК подлежит налогообложению, она отражается в декларации контролирующего лица.
Практическая сторона подачи разобрана на странице помощь юриста с уведомлением.
Как считается налог
Шаг первый — прибыль КИК. Определяется либо по данным финансовой отчётности компании, составленной по её личному закону и подтверждённой аудитом при выполнении условий, либо по правилам главы 25 НК РФ. Выбор способа не свободный: он зависит от страны и от наличия соглашения об обмене информацией. Расчёт по российским правилам разобран на странице расчёт прибыли КИК по правилам главы 25 НК РФ.
Шаг второй — порог. Прибыль КИК учитывается у контролирующего лица, только если она превышает установленный Налоговым кодексом порог. Ниже порога налог не возникает — но уведомление всё равно подаётся.
Шаг третий — доля. Прибыль учитывается пропорционально доле участия.
Шаг четвёртый — уменьшения. Прибыль уменьшается на дивиденды, выплаченные компанией, и на суммы налога, исчисленного в отношении этой прибыли за рубежом, — зачёт иностранных налогов при выплате дивидендов от КИК и налог на дивиденды от КИК.
Шаг пятый — ставка. Применяется ставка, соответствующая налоговой базе контролирующего лица.
Освобождения: что работает
Статья 25.13-1 НК РФ содержит закрытый перечень оснований, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения. На практике чаще всего используются:
- активная иностранная компания — доля пассивных доходов не превышает установленной величины; разбор — освобождение по критерию активной компании;
- эффективная ставка налогообложения компании не ниже установленной доли от средневзвешенной российской ставки — работает только при наличии международного договора по налоговым вопросам и обмена информацией;
- компания образована в государстве — члене ЕАЭС;
- банки, страховые организации, эмитенты обращающихся облигаций и ряд иных специальных категорий.
Три вещи, которые нужно помнить об освобождениях. Первое: освобождение не отменяет уведомление — оно освобождает от налога, а не от отчётности. Второе: основание нужно доказать документами, и заявить его задним числом при проверке существенно сложнее. Третье: низкая или нулевая ставка в стране регистрации сама по себе освобождением не является — наоборот, она чаще ведёт к обратному результату.
Фиксированная прибыль: когда это выгодно
Физическое лицо вправе перейти на уплату НДФЛ с фиксированной суммы прибыли КИК. Смысл режима: вместо расчёта реальной прибыли по каждой компании налог платится с установленной кодексом фиксированной величины, и при этом не требуется представлять финансовую отчётность КИК.
Что важно:
- размер фиксированной суммы установлен кодексом и с недавнего времени дифференцируется в зависимости от числа контролируемых компаний — режим тем выгоднее, чем больше у вас структур;
- переход добровольный, но связан обязательством применять режим в течение установленного минимального числа периодов;
- уведомление о КИК подавать всё равно нужно;
- режим не даёт зачёта иностранного налога и не позволяет учесть убытки компании;
- при реальном убытке или малой прибыли режим невыгоден — фиксированная сумма платится независимо от результата.
Решение принимается расчётом: суммарный налог по обычному порядку против налога с фиксированной прибыли, с учётом стоимости отчётности и аудита.
Ответственность
Санкции в этой теме тяжёлые и начисляются по каждой компании и каждому периоду отдельно:
- непредставление уведомления о КИК или недостоверные сведения в нём — штраф 500 000 ₽ по каждой компании, сведения о которой не представлены или представлены недостоверно;
- непредставление уведомления об участии в иностранной организации — отдельный, меньший по размеру штраф по каждой организации;
- непредставление финансовой отчётности и документов по требованию налогового органа — самостоятельный штраф;
- неуплата или неполная уплата налога с прибыли КИК — штраф в процентах от неуплаченной суммы с установленным минимумом.
Штрафы складываются: по одной компании за один год можно получить санкцию сразу по нескольким основаниям. Практика снижения — как снизить штраф за несвоевременное уведомление о КИК; порядок ответа — требование ФНС о представлении отчётности КИК.
Что входит в работу
- Диагностика структуры: кто и по какому основанию признаётся контролирующим лицом, с учётом косвенного участия и трастов.
- Карта обязанностей по каждой компании и каждому году с датами и статусом «подано / не подано».
- Расчёт прибыли КИК выбранным способом и проверка порога и доли.
- Обоснование освобождения и подготовка доказательственной базы под него.
- Расчёт целесообразности режима фиксированной прибыли и оформление перехода.
- Подготовка уведомлений, отчётности и декларации, включая пропущенные периоды.
- Работа с требованиями и штрафами: возражения, смягчающие обстоятельства, сопровождение спора.
- Ликвидация структуры с расчётом налоговых последствий — безналоговая ликвидация КИК.
Сроки и стоимость
Диагностика структуры и карта обязанностей делаются за три-пять рабочих дней при наличии корпоративных документов. Подготовка уведомлений — от нескольких дней. Самая длинная часть — получение финансовой отчётности и аудиторского заключения от иностранного администратора: этот срок зависит от юрисдикции.
Стоимость зависит от числа компаний и юрисдикций, количества периодов, необходимости расчёта прибыли по российским правилам и от того, нужно ли сопровождать спор о штрафах. Цены не являются публичной офертой.
Вопросы и ответы
Нужно ли подавать уведомление, если компания не вела деятельность?
Да. Уведомление о КИК подаётся ежегодно независимо от наличия прибыли, оборотов и распределения дивидендов. Спящая структура — самая частая причина накопленных штрафов, потому что о ней просто забывают.
У меня доля 15 %. Я контролирующее лицо?
Возможно. Порог снижается до десяти процентов, если совокупная доля всех российских налоговых резидентов в компании превышает половину. Кроме того, контроль может признаваться и без формальной доли — через возможность влиять на решения о распределении прибыли.
С какой суммы прибыли возникает налог?
Прибыль КИК учитывается у контролирующего лица только при превышении установленного Налоговым кодексом порога. Ниже порога налога нет, но обязанность подать уведомление и представить документы сохраняется.
Сколько стоит не подать уведомление о КИК?
Штраф составляет 500 000 ₽ по каждой компании, сведения о которой не представлены или представлены недостоверно. К нему могут добавиться штрафы за непредставление финансовой отчётности и за неуплату налога с прибыли — санкции начисляются по каждому году отдельно.
Освобождает ли переезд за границу от обязанностей по КИК?
На будущее — да, после утраты налогового резидентства России. За периоды, в которых вы были резидентом, обязанности сохраняются, и штрафы за их неисполнение тоже. Смену статуса нужно уметь подтвердить документально.
Когда выгодна фиксированная прибыль?
Когда компаний несколько и их суммарная реальная прибыль существенно превышает фиксированную величину, либо когда подготовка отчётности и аудита по каждой структуре обходится сопоставимо с налогом. При убыточных или малоприбыльных компаниях режим невыгоден: фиксированная сумма платится независимо от результата.
Получить консультацию
Пришлите структуру владения: компании, юрисдикции, доли, даты приобретения, а также сведения о том, что уже подавалось. Определим состав обязанностей по каждому году, посчитаем налог, проверим освобождения и подготовим комплект документов — включая закрытие пропущенных периодов.
Почта: law@vfs.consulting. Телефон: +7 916 419-16-66.